深化增值稅改革政策

李 豪

為了貫徹落實國務院常務會議精神，按照深化增值稅改革后續工作安排，國家稅務總局會同財政部聯合下發《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《財政部 稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號），現將相關政策進行解讀。

增值稅稅率調增

自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%；納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

在如何確定適用老稅率還是新稅率上，以“納稅義務發生時間”為衡量標準。凡是納稅義務發生在5月1日之前的，適用原來17%、11%的稅率開票、納稅；相反，凡是納稅義務發生在5月1日以后的，則適用調整后16%、10%的新稅率開票、納稅。

5月1日以后，納稅人在稅率調整前已按照原稅率開具發票的業務，如果發生銷售折讓、中止或者退回的，按照原稅率開具紅字發票；如果因為開票有誤需要重新開具發票的，先按照原稅率開具紅字發票，然后再重新開具正確的藍字發票。納稅人在稅率調整前沒有開具發票的業務，如果需要補開發票，也應當按照原稅率補開。

統一小規模納稅人標準

一般納稅人轉登記為小規模納稅人，應同時符合以下兩個條件：一是2018年5月1日前根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，已登記的一般納稅人，即原來按照工業50萬元、商業80萬元標準登記的一般納稅人。二是轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或連續4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

退還部分行業增值稅留抵稅額

退還期末留抵稅額的行業企業范圍，按照國民經濟行業分類，裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業，包括專用設備制造業、研究和試驗發展等18個大類行業。納稅人所屬行業根據稅務登記的國民經濟行業確定，并優先選擇以下范圍內的納稅人：一是《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節能與新能源汽車、電力裝備、農業機械裝備、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域。二是高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業，同時包括取得電力業務許可證（輸電類、供電類）的全部電網企業。退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。

（作者系市惠企政策宣講團成員、市稅務局貨物和勞務稅科科長）