營改增熱點問題解讀

開欄語：經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱“應稅行為”）由繳納營業稅改為繳納增值稅。為幫助廣大納稅人更好地了解營改增相關知識，市國稅局、市地稅局聯合開辟營改增宣傳專欄，對營改增熱點問題進行解讀，敬請廣大納稅人關注。

增值稅納稅人分為哪幾類？具體是怎么劃分的？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準（年應稅銷售額500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

一般納稅人增值稅應納稅額如何計算？

答：一般納稅人增值稅應納稅額適用一般計稅方法計稅，應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。

銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額，銷項稅額=銷售額×稅率。

一般計稅方法的銷售額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

小規模納稅人增值稅應納稅額如何計算？

答：小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，應納稅額=銷售額×征收率。

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規定的？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定，增值稅稅率：

（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

增值稅扣稅憑證包括哪些？

答：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

營業稅改征的增值稅由哪個稅務機關征收？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十一條規定，營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

營改增試點納稅人的納稅期限有哪些？

答：按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。